§ 3 Nr. 72 EStG: Steuerbefreiung für Anlagen bis 30 kWp
Seit dem Jahressteuergesetz 2022 (in Kraft ab 01.01.2023) sind Einnahmen und Entnahmen aus dem Betrieb von Photovoltaikanlagen unter bestimmten Voraussetzungen vollständig einkommensteuerbefreit nach § 3 Nr. 72 EStG. Das gilt für:
- Anlagen auf oder an Einfamilienhäusern sowie nicht zu Wohnzwecken dienenden Gebäuden: bis zu 30 kWp Bruttoleistung
- Anlagen auf oder an sonstigen Gebäuden (z.B. Mehrfamilienhäuser): bis zu 15 kWp je Wohn- oder Gewerbeeinheit
- Insgesamt pro Steuerpflichtigen/Mitunternehmerschaft: maximal 100 kWp
Praktische Bedeutung: Wer eine 20-kWp-Anlage auf seinem Eigenheim betreibt, muss Einspeisevergütung, Eigenverbrauch und sämtliche andere Einnahmen aus dieser Anlage nicht mehr in der Einkommensteuererklärung angeben. Die lästige Anlage G entfällt, Betriebsausgaben müssen nicht mehr erfasst werden — eine massive bürokratische Entlastung.
Die Befreiung gilt rückwirkend für Anlagen, die vor 2023 in Betrieb genommen wurden, sofern sie die Leistungsgrenzen einhalten. Für diese Anlagen gilt die Steuerbefreiung ab dem 01.01.2022 — d.h. für 2022 können noch Verluste oder Gewinne steuerlich relevant gewesen sein, ab 2023 nicht mehr.
Umsatzsteuer: Nullsteuersatz beim Kauf seit 2023
Ergänzend zur Einkommensteuerbefreiung hat der Gesetzgeber den Umsatzsteuersatz auf 0 % für die Lieferung und Installation von Photovoltaikanlagen gesenkt — geregelt in § 12 Abs. 3 UStG (in Kraft ab 01.01.2023). Das bedeutet:
- Der Kauf einer PV-Anlage (Module, Wechselrichter, Speicher) ist mit 0 % Umsatzsteuer belegt — statt bisher 19 %
- Der Installationsservice ist ebenfalls mit 0 % besteuert
- Die Kleinunternehmerregelung ist für PV-Betreiber nicht mehr notwendig, da sowieso kein USt-Aufwand entsteht
Bei einer Anlagenkosten von 25.000 € netto entspricht das einer Einsparung von 4.750 € Umsatzsteuer gegenüber dem früheren Regime. Der PV-Betreiber muss sich nicht mehr als Unternehmer beim Finanzamt anmelden und keine Umsatzsteuer-Voranmeldungen einreichen — sofern er keine anderen unternehmerischen Tätigkeiten ausübt.
Größere Anlagen über 30 kWp: Weiterhin steuerpflichtig
Die Steuerbefreiung nach § 3 Nr. 72 EStG gilt nicht für Anlagen, die die jeweiligen Leistungsgrenzen überschreiten. Eine 50-kWp-Anlage auf einem Betriebsgebäude ist also weiterhin voll einkommensteuerpflichtig. Für diese Anlagen gelten die klassischen Regeln des Gewerbebetriebs:
- Einnahmen (Einspeisevergütung, Eigenverbrauch) sind Betriebseinnahmen
- Ausgaben (AfA, Wartung, Versicherung, Finanzierungskosten) sind Betriebsausgaben
- Gewinn unterliegt Einkommensteuer (Selbstständige) oder Körperschaftsteuer (GmbH)
- Gewerbesteuerpflicht ist zu prüfen (kann durch Holding-Strukturen optimiert werden)
Der Eigenverbrauchsanteil ist bei größeren Anlagen als Betriebseinnahme zu erfassen (Entnahme zum Marktpreis). Das macht die Buchführung aufwändiger, ermöglicht aber gleichzeitig die vollständige Abzugsfähigkeit aller Betriebsausgaben.
Investitionsabzugsbetrag (IAB) für Photovoltaik-Investitionen
Für Anlagen, die nicht unter die Steuerbefreiung fallen (Anlagen über 30 kWp oder im Betriebsvermögen), kann der Investitionsabzugsbetrag nach § 7g EStG genutzt werden. Der IAB erlaubt es, bis zu 50 % der geplanten Investitionskosten (maximal 200.000 €) bereits im Jahr vor der Anschaffung als Betriebsausgabe abzuziehen.
Beispiel: Geplante PV-Anlage (60 kWp) für 60.000 € im Jahr 2026. Im Jahr 2025 kann ein IAB von bis zu 30.000 € gebildet werden — das reduziert den steuerpflichtigen Gewinn 2025 um 30.000 €, bevor die Anlage überhaupt installiert ist. Im Jahr der Anschaffung wird der IAB aufgelöst (erhöht die AfA-Basis oder wird direkt verrechnet), und es kann eine Sonderabschreibung von 20 % im ersten Jahr genutzt werden. Zusammen ist damit eine sehr hohe Abschreibung in den ersten Betriebsjahren möglich.
„Die PV-Steuerbefreiung bis 30 kWp ist eine echte politische Fördermaßnahme. Wer als Unternehmer eine Anlage plant, die über 30 kWp hinausgeht, sollte den IAB und die Sonderabschreibung nutzen — das senkt die Steuerbelastung im Investitionsjahr massiv.“
Thorsten Bader — NLSC Steuer & Vermögensoptimierung