Was ist eine Tantieme und wie funktioniert sie steuerlich?
Eine Tantieme (auch: Erfolgsbeteiligung oder Gewinntantieme) ist eine variable Vergütungskomponente, die in Abhängigkeit vom wirtschaftlichen Ergebnis der GmbH gezahlt wird. Steuerlich ist sie Betriebsausgabe bei der GmbH (mindert den körperschaftsteuerpflichtigen Gewinn) und Arbeitslohn beim Geschäftsführer (unterliegt der Einkommensteuer).
Das macht die Tantieme zu einem effektiven Gewinnverlagerungsinstrument: Statt der GmbH Körperschaftsteuer (15 %) plus Gewerbesteuer (ca. 14–17 %) auf den Gewinn zu zahlen, fließt der Betrag als Tantieme zum GGF und wird dort mit dem persönlichen Einkommensteuersatz besteuert. Bei einem GGF-Steuersatz von 42 % ist das zunächst teurer — aber die GmbH spart 29–32 % und der GGF zahlt 42 %. Zusammen ist das dennoch günstiger als Ausschüttung (48–52 % Gesamtbelastung).
Timing-Regeln: Vereinbarung vor Jahresende ist Pflicht
Hier liegt der häufigste Fehler: Die Tantieme muss vor Ablauf des Geschäftsjahres schriftlich vereinbart sein. Eine Tantiemezusage nach dem Bilanzstichtag, also rückwirkend, erkennt das Finanzamt nicht als Betriebsausgabe an — sie gilt dann als verdeckte Gewinnausschüttung.
Die Vereinbarung muss folgende Elemente enthalten:
- Berechnungsgrundlage (z.B. % vom Jahresüberschuss vor oder nach Tantieme, vor oder nach Steuern)
- Maximalgrenze in Euro oder Prozent (empfohlen: max. 75 % der Gesamtvergütung als Tantieme)
- Fälligkeit der Auszahlung (z.B. 3 Monate nach Feststellung des Jahresabschlusses)
- Geltungsdauer oder Kündbarkeit
Die Tantieme sollte außerdem angemessen sein: Das Finanzamt prüft, ob die Summe aus Festgehalt und Tantieme dem Fremdvergleich standhält. Eine Tantieme, die das Festgehalt um ein Vielfaches übersteigt, wird kritisch beäugt.
Konkretes Beispiel: 100.000 € Gewinn, 30 % Tantieme
Angenommen, die GmbH erzielt einen Jahresüberschuss von 100.000 € (vor Tantieme und Steuern). Der GGF hat im Anstellungsvertrag eine Gewinntantieme von 30 % des Jahresüberschusses vor Steuern und vor Tantieme vereinbart.
Berechnung:
- Tantieme: 30 % × 100.000 € = 30.000 €
- Verbleibender GmbH-Gewinn: 70.000 €
- KSt (15 %) + SolZ (5,5 %) auf 70.000 €: ca. 11.100 €
- GewSt (Hebesatz 400 %): ca. 9.450 €
- GmbH zahlt gesamt: ca. 20.550 € Steuern auf 70.000 € → Nettogewinn GmbH: 49.450 €
- GGF zahlt auf 30.000 € Tantieme (42 %): ca. 12.600 € ESt → Netto: 17.400 €
Ohne Tantieme: 100.000 € Gewinn bei der GmbH → ca. 29.400 € Steuern (KSt + GewSt) → 70.600 € verbleiben; Ausschüttung davon → nochmal 25 % Abgeltungsteuer = 17.650 €. Gesamtbelastung: 47.050 €.
Mit Tantieme: Gesamtbelastung: ca. 33.150 €. Das sind rund 13.900 € weniger Steuern — bei ansonsten gleicher Situation.
Verdeckte Gewinnausschüttung: Die häufigsten Fehler
Das Finanzamt wertet eine Tantieme als verdeckte Gewinnausschüttung, wenn sie: (1) nicht im Voraus vereinbart wurde, (2) unangemessen hoch ist, (3) nur an den GGF, nicht an andere leitende Angestellte gezahlt wird (sofern Vergleichspersonen vorhanden), oder (4) die Summe aus Fest- und Tantiemevergütung den Fremdvergleich überschreitet. Eine vGE erhöht den GmbH-Gewinn nachträglich — mit Nachzahlungen, Zinsen und ggf. Strafen.
„Die Tantieme ist das flexibelste Instrument der GmbH-Steueroptimierung: In ertragsstarken Jahren senkt sie den GmbH-Gewinn; in schwachen Jahren wird sie gar nicht fällig. Aber sie muss vor dem 31. Dezember schriftlich vereinbart sein — sonst ist sie wertlos.“
Thorsten Bader — NLSC Steuer & Vermögensoptimierung